Налоговая система РФ. Основные виды налогов на юридических лиц

            Предприятия любых форм собственности и организационно-правовых образований являются налогоплательщиками. Каждое из них при образовании должно зарегистрироваться в органах Госналогслужбы по месту расположения.

Закон РФ “Об основах налоговой системы в РФ”

            Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

            Объекты налогообложения – предмет, подлежащий налогообложению (доходы, прибыль, стоимость определенных товаров, определенные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, и другие объекты, установленные законодательными актами).

            Источник налогообложения - доход субъекта, из которого выплачивается налог (валовой доход, заработная плата, прибыль).

            Налоговая ставка (ставка налога) - величина налога на единицу обложения

            Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от уплаты налога в соответствии с действующим законодательством.

Льготы по налогам устанавливаются в порядке и на условиях определяемых законодательными актами.

·          Необлагаемый минимум объекта налога необлагаемый подоходным налогом МРОТ

·          Изъятие из обложения определенных элементов объекта налога

·          Освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категорий плательщиков

·          Понижение налоговых ставок

·          Вычет из налогового оклада налогового платежа за расчетный период

·          Целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты, отсрочка взимания налога

·          Прочие налоговые льготы

            Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер, если иное не установлено законодательными актами РФ.

Виды налогов

·          федеральные на уровне РФ (ФБ)

·          республиканские на уровне республик, краев и областей (РБ)

·          местные на уровне городов и районов РФ (МБ)

Федеральные налоги

¨        Налог на прибыль (РБ, МБ)

¨        Акцизы на отдельные группы товаров (ФБ, РБ)

¨        Налог на добавленную стоимость (ФБ, МБ)

¨        Таможенный тариф (ФБ)

¨        Транспортный налог Дорожный фонд внебюджетный

и другие        

Республиканские налоги

¨        Налог на имущество предприятий (РБ, МБ)

¨        Плата за воду забираемую предприятиями из водохозяйственных систем (РБ)

¨        Целевой сбор на нужды образовательных учреждений (РБ)

¨        Сбор за регистрацию предприятий

Местные налоги и сборы

¨        Земельный налог

¨        Сборы на благоустройство территорий образовательные нужды

¨        Налог на рекламу

¨        Налог на содержание жилищного фонда и обьектов социально-культурной сферы

Внебюджетные фонды

¨        Пенсионный фонд от ФОТ от заработной платы

¨        Фонд социального страхования от ФОТ

¨        Фонд обязательного медицинского страхования от ФОТ

¨        Фонд занятости от ФОТ

Основные налоги взимаемые с предприятий

Налог на добавленную стоимость (НДС)

            Введен в РФ с 1991 г. Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

            Плательщиками налога являются:

§          Организации всех форм собственности и ведомственной принадлежности а также филиалы отделения и другие обособленные подразделения организаций находящихся на территории РФ

§          Индивидуальные предприниматели, осуществляющие коммерческую деятельность (при превышении установленного законодательством предельного объема выручки от реализации)

            Объектом налогообложения являются обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами.

Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализованных товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них НДС.

            При реализации товаров по ценам ниже себестоимости для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

            От налога освобождаются определенные Законом товары (например, экспортируемые), операции, связанные с обращением валюты, ценных бумаг, работы (научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет государственного бюджета), услуги (услуги в сфере народного образования платные медицинские услуги для населения).

            Ставка налога

            По продовольственным товарам, кроме подакцизных, товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

            По остальным товарам работам услугам.

            Порядок исчисления налога

            Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на издержки производства и обращения.

Пример

            Предприятие в отчетном периоде реализовало товаров на сумму 100 тыс. руб. В издержки производства и обращения отнесены следующие затраты

            - Оплаченные поставщикам по счетам материальные затраты. Сумма оплаченные счетов 50 тыс. руб., в том числе 8,3 тыс. руб. оплаченный НДС (в платежных требованиях указывается стоимость товаров, работ и услуг с выделением отдельно строки “в том числе НДС”)

            - Расходы на оплату труда с начислениями в отчетном периоде составили 10 тыс. руб.

-          Накладные расходы предприятия составили 10 тыс. руб., в том числе 1 тыс. рублей оплаченный НДС

Порядок расчета

Сумма НДС полученного с покупателей

100 * 0.2 / (1 – 0.2) = 16,67 (тыс. руб.)

Сумма НДС, фактически отнесенная на издержки производства

8,3 + 1,0 = 9,3 (тыс. руб.)

Сумма НДС подлежащая взносу в бюджет

16,67 – 9,3 = 7,37 (тыс. руб.)

Акцизы

            Это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Устанавливаются, как правило, на дорогостоящие, высокорентабельные товары, предназначенные для населения. Акцизами облагаются реализация винно-водочных изделий, легковых автомобилей, ювелирных изделий, меховых изделий и др.

Плательщиками акцизов являются:

·          Предприятия, производящие подакцизные товары

·          Предприятия и другие лица, осуществляющие импорт подакцизных товаров

            Объектом налогообложения является стоимость подакцизных товаров, реализуемых по отпускным ценам, включая акциз или таможенную стоимость товаров для импортируемых из-за рубежа товаров.

            Ставка акцизов устанавливается Правительством РФ по каждому виду подакцизного товара.

Например, ставка акцизов по винно-водочной продукции колеблется от 47,5% (шампанское) до 90% (спирт питьевой).

            Меховые изделия от 10% (меховые отделки) до 35% (пальто и одежда из натуральной кожи)

Пример

Отпускная цена бутылки водки составляет 30 руб., в том числе 5 руб. – НДС.

Следовательно, сумма акциза подлежащая уплате в бюджет по ставке составляет

                                   (30-5)*0,9 = 22,5 (руб).

Налог на прибыль

            Введен с 01.01.1992 г.

            Плательщики налога предприятия и организации, в том числе бюджетные, включая предприятия с иностранными инвестициями.

            На предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам, закон о налоге на прибыль не распространяется. Эти предприятия руководствуются законом РФ “О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц”.

Объект налогообложения - прибыль предприятий и организаций.

Для расчета налогооблагаемой базы используется валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов и иного имущества, доходов от внереализационных операций, уменьшенных на величину затрат на эти операции.

            Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ и услуг), определяются в соответствии с “Положением о составе затрат по  производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении прибыли”.

            Из валовой прибыли исключаются (не облагаются налогом):

·          Рентные платежи, вносимые в бюджет в установленном порядке

·          Доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях

·          Прибыль от страховой деятельности (облагается по иному)

·          Прибыль от осуществления отдельных банковских операций (облагается по иному)

·          Сумма отчислений в резервный и другие аналогичные фонды до достижения размеров этих фондов не более 25% УК, но не свыше 50% прибыли, подлежащей налогообложению

Льготы по налогу на прибыль

·          Полное освобождение от уплаты налога специализированных предприятий и организаций в части полученной для обеспечения их уставной деятельности (предприятия связи, образовательные учреждения)

·          Понижение ставки налога (для предприятий, в которых инвалиды и пенсионеры составляют не менее 70% общего числа работников ставка налога снижается на 50%)

·          Освобождение от налога части прибыли (прибыль, направляемая на проведение НИОКР, но не более 10% налогооблагаемой прибыли, прибыль, направленная на благотворительные цели)

Ставка налога на прибыль

            13% - в Фед. Бюджет и не более 22% - в республиканский бюджет для всех предприятий и организаций

            Ставка налога для биржи брокерских контор и для предприятий от осуществления посреднической деятельности установлена  в размере 45%.

Пример (продолжение)

            Предприятие в отчетном периоде реализовало товаров на сумму 100 тыс. руб. В издержки производства и обращения отнесены следующие затраты:

-          Оплаченные поставщикам по счетам материальные затраты. Сумма оплаченные счетов 50 тыс. руб., в том числе 8,3 тыс. руб. НДС

-          Расходы на оплату труда с начислениями в отчетном периоде составили 10 тыс. руб.

-          Накладные расходы предприятия составили 10 тыс. руб., в том числе 1 тыс. рублей оплаченный НДС

Порядок расчета

            Налогооблагаемая прибыль

            [(Выручка без НДС) – (Издержки производства и обращения без НДС)]* Ставка налога = [(100 – 16,67) – (50+10+10-8,3-1)]*0,34=(83,33-60,7)*0,34=22,63*0,34=7,69 (тыс.руб)

            Налог на прибыль 7,69 тыс. руб.

Налог на имущество предприятий

            Плательщики налога - предприятия и организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

            Объект налогообложения - имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия.

            Для расчета налогооблагаемой базы итог актива баланса уменьшается на сумму оборота за налогооблагаемый период по следующим счетам бухгалтерского учета

·          Расчеты с бюджетом

·          Капитальные вложения

·          Убытки при отсутствии средств которые могут быть направлены на их покрытие

            т.е. к учету принимаются следующие статьи, отражаемые в активе баланса:

Внеоборотные активы

                        Основные средства по остаточной стоимости

                        Нематериальные активы по остаточной стоимости

Оборотные активы

                        Материалы

                        Незавершенное производство

                        Готовая продукция

                        Расходы будущих периодов

            Среднегодовая стоимость имущества определяется как средняя величина стоимости имущества на начало и конец отчетного года

                                               Сим=(Снач + Скон)/2

Ставка налога на имущество установлена в размере 2% от среднегодовой стоимости имущества предприятия.

Льготы по налогу

Налогом не облагается имущество:

·          Бюджетных организаций, религиозных организаций и учреждений, предприятий по переработке сельхозпродукции, учреждений жилищно-коммунального хозяйства, общественных организаций, кооперативов (дачных, гаражных), садоводств, если они не занимаются предпринимательской деятельностью, научно-исследовательских организаций.

·          Вновь созданных предприятий учреждений и организаций в течение одного года после их регистрации если они образованы не путем реорганизации

Пример

            На учете предприятия находится следующее имущество

Среднегодовая стоимость = (102+105,5)/2 = 103,75 (тыс. руб.).

Налог на имущество, выплачиваемый в течение года, составляет 2% от стоимости имущества, т.е. 2,075 тыс. руб.

Инвестиции: сущность и виды. Этапы разработки инвестиционных проектов. Бизнес-план инвестиционного проекта.

            Инвестиции представляют собой все виды вложения капитала в форме имущественных, интеллектуальных и иных ценностей в экономические объекты с целью получения в будущем доходов или иных выгод.

Федеральный закон РФ от 25 февраля 1999 г. № 39-Ф3

“Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений”

Основные понятия

Инвестиции – денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Инвестиционная деятельность – вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Капитальные вложения – инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Инвестиционный проект – обоснование экономической целесообразности, объема и сроков осуществления капитальных вложений, в том числе необходимая проектно-сметная документация, разработанная в соответствии с законодательством РФ и утвержденными в установленном порядке стандартами (нормами и правилами), а также описание практических действий по осуществлению инвестиций

Субъекты инвестиционной деятельности – инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов инвестиционной деятельности.

Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории РФ с использованием собственных и (или) привлеченных средств. Ими могут быть юридические и физические лица, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, гос.органы, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности.

Заказчики – уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. При этом они не вмешиваются в предпринимательскую и (или) иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчиком могут быть инвесторы.

Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период в пределах полномочий, которые установлены договором.

Подрядчики – физические и юридические лица, которые выполняют работу по договору подряда и (или) государственному контракту.

Пользователи объектов капитальных вложений – физические и юридические лица, в том числе иностранные, государственные органы, органы местного самоуправления, для которых созданы указанные объекты. Пользователями капитальных вложений могут быть инвесторы.

 Инвестирование капитала (капиталовложения) как процесс в деятельности любого хозяйствующего экономического субъекта (домашних хозяйств или коммерческих организаций).          Проведение хозяйственной операции (мероприятия) часто сопровождается необходимостью вложения средств в различные объекты инвестирования. Расширение производственных мощностей предприятия, как правило, связано с вложениями капитала в материальные объекты (приобретение оборудования, дополнительных производственных помещений), так и нематериальными инвестициями (подготовка персонала, приобретение патентов и т.п.). Все это требует тщательного согласования размеров и сроков вложения инвестируемых средств, величины и сроков получения ожидаемых результатов. Лишь на основе всестороннего анализа этих данных, увязанных в программу, может быть принято решение о проведении того или иного хозяйственного мероприятия.

Классификация инвестиционных проектов

            По времени реализации

            Экономическая сущность инвестирования - собственник капитала отказывается от текущего потребления капитала, от получения текущих выгод во имя получения больших выгод в будущем. Промежуток времени от момента начала вложения капитала в объект инвестирования до момента завершения получения доходов или иных результатов от вложенного капитала называется ИНВЕСТИЦИОННЫМ ПЕРИОДОМ (жизненным циклом проекта).

            По величине инвестируемого капитала

В зависимости от величины инвестируемого капитала и размеров получаемых результатов - крупные (капиталоемкие) и мелкие инвестиционные проекты. В качестве классификационного признака целесообразно использовать показатель доли (процента) инвестируемого капитала от капитала, находящегося в собственности хозяйствующего субъекта.

            По величине риска

            Любое инвестирование - это риск, связанный с неопределенностью будущего. КОММЕРЧЕСКИЙ РИСК - опасность возникновения в будущем ситуаций, при которых фактические результаты инвестирования (доходы или иные выгоды) окажутся меньше по сравнению с ожидаемыми, из расчета на которые принималось решение об инвестировании. Надежные инвестиции - высокая вероятность получения гарантированных результатов (обычно - государственные ценные бумаги, но не в России. Россия является страной с высоким инвестиционным риском). Рисковые инвестиции - высокая степень неопределенности затрат и результатов.

СТАДИИ ИНВЕСТИЦИОННОГО ПРОЕКТА

ПРЕДЫНВЕСТИЦИОННАЯ СТАДИЯ - стадия, в процессе которой осуществляется исследование возможностей, разрабатывается ТЭО проекта

Предварительные исследования (Prefeasibility Study)

Исследование общих возможностей - анализ внешней макросреды проекта. Включает:

            - исследование регионов производится для оценки возможностей той или иной территории 

            - промышленные исследования предназначены для выявления возможностей в данной отрасли промышленности

            - ресурсные исследования (доступность, стоимость)

Исследование возможностей конкретного проекта - анализ внешней микросреды применительно к конкретному проекту.

Результат - Предварительное Технико-экономическое Обоснование

Технико-экономическое обоснование (Feasibility Study)

            Сходно по содержанию работ с ПТЭО.

Структура ТЭО (см.бизнес-план):

Общие предпосылки и история проекта

            - имя и адрес инициатора проекта

            - предпосылки создания проекта

            - цель проекта (корпоративная) и общие черты предполагаемой стратегии проекта, включая географический регион, долю рынка (внутреннего, внешнего), лидерство на издержках, дифференциацию продукции

            - местоположение проекта - ориентация по отношению к рынку или к ресурсам

            - экономическая и промышленная политика, содействующая проекту

Общий анализ рынка и концепция маркетинга

            - результаты маркетинговых исследований: деловая среда, целевой рынок, сегментация рынка (потребители и продуктовые группы), каналы сбыта, конкуренция, жизненные циклы (спроса, продукта)

            - показатели спроса (количество, цены) и предложения (прошлые, действующие и будущие поставки)

            - обоснование маркетинговых стратегий для достижения целей проекта и описание концепции маркетинга

Сырье и поставки

            - ситуация с наличием сырья, производственных материалов и компонентов

            - потребности в поставках материальных ресурсов

            - план и управление поставками

Местоположение и окружающая среда

            - местоположение и избранный участок для размещения предприятия с точки зрения экологического воздействия, социально-экономической политики, стимулов и ограничений, инфраструктурных условий

            - обоснованность выбора местоположения и участка

            - основные издержки, относящиеся к местоположению и участку

Проектирование и технология

            - производственная программа и мощность предприятия

            - описание избранной технологии (преимущества и недостатки, жизненный цикл, способ передачи (внедрения) технологии, обучение, контроль качества, издержки, правовые аспекты и т.д.)

            - производственная структура предприятия (производственные помещения, оборудование, способ их привлечения, стоимость)

            - основные работы по капитальному строительству

Организация и накладные расходы

            - организационная структура и средства управления

Трудовые ресурсы

            - социально-экономическая и культурная среда по отношению к требованиям проекта, наличия трудовых ресурсов, требования к набору и обучению

            - требования к наемному персоналу (численность и профессионально-квалификационная структура)

            - издержки по привлечению и удержанию персонала

Схема реализации проекта

            - продолжительность капитального строительства и монтажа оборудования, пуско-наладочных работ, освоения производства

            - перечень действий по своевременному осуществлению проекта

Финансовый анализ и оценка инвестиций

- критерии оценки инвестиций (экономические,научно-технические,социальные,пр.)

- инвестиционные издержки (величина, источники) и текущие производственно-сбытовые издержки,  ожидаемые финансовые результаты

- финансирование проекта (условия привлечения собственного и заемного капитала)

- оценка инвестиций (прибыль, срок окупаемости инвестиций, ЧДП, дисконтированный ЧДП, внутренняя норма рентабельности применительно к различным категориям участников проекта, воздействие на национальную экономику и окружающие условия)

            - анализ неопределенности и риска, возможные средства управления риском

Выводы

            - главные достоинства и недостатки проекта,  шансы на осуществление проекта

Графики продвижения проекта и капитальных затрат