|
Полезная статья? Пожалуйста, поставьте "+"
К содержанию
Деловая репутация, отражаемая в
бухгалтерском учете, не является объектом гражданских прав, а
представляет собой экономическую категорию. Деловую репутацию имеют все
организации, однако объектом учета она становится только при отражении
сделок купли-продажи предприятия как имущественного комплекса в учете
покупателя. Деловая репутация определяется как разница между покупной
ценой и чистыми активами приобретаемой организации, рассчитываемыми по
ее бухгалтерскому балансу. При приобретении объектов приватизации на
аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как
разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной
(начальной) стоимостью организации.
Таким образом, деловая репутация организации, отражаемая в бухгалтерском учете, рассчитывается по формуле:
ДР= Ц-ЧА; ЧА=А-П,
где ДР - деловая репутация;
Ц - цена, уплачиваемая продавцу за организацию;
ЧА - чистые активы приобретаемой организации;
А - расчетные активы приобретаемой организации по
бухгалтерскому балансу;
П - расчетные пассивы приобретаемой организации по
бухгалтерскому балансу.
При этом в зависимости от характера
различают положительную и отрицательную деловую репутацию. Положительная
деловая репутация возникает при превышении цены приобретения
предприятия над его чистыми активами. В обратном случае возникает
отрицательная деловая репутация. Объектом нематериальных активов
является лишь положительная деловая репутация, а отрицательная -
признается доходами будущих периодов.
Стоимость любого предприятия отлична от
совокупной стоимости его активов и пассивов, а разница между покупной
ценой предприятия и стоимостью его активов и обязательств составляет
деловую репутацию предприятия.
В бухгалтерском учете деловая репутация
отражается только при совершении сделки купли-продажи предприятия. При
этом деловая репутация может быть положительной или отрицательной.
Положительную деловую репутацию
необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемую покупателем в
обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного предприятия.
Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой
репутации, принесут экономическую выгоду, прибыль в будущем, то есть
окупятся.
Отрицательную деловую репутацию следует
рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с
отсутствием у предприятия стабильных покупателей, навыков маркетинга и
сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и
т.п.
Отрицательная деловая репутация
отражается в бухгалтерском учете предприятия как расходы будущих
периодов, а затем ежемесячно списывается на финансовые результаты как
операционный доход.
В б.у. информация о приобретенной
положительной деловой репутации систематизируется на счете 04
"Нематериальные активы", а об отрицательной - на счете 96 "Доходы
будущих периодов". При этом делается запись по дебету сч.
"Нематериальные активы" или кредиту сч. 96 в корреспонденции со счетом,
на котором отражаются расчеты за приобретенную организацию (например,
Расчетов с разными дебиторами и кредиторами).
Д 04 - К 76 - полож.
Д 76 - К 98 - отриц.
Д-т счетов учета затрат на производство (например, Общехозяйственных расходов. Издержек обращения)
К-т сч. Нематериальных активов.
Д 26 К 05
Таким образом, с одной стороны,
происходит включение расходов, связанных с заменой уменьшающейся
приобретенной деловой репутации внутренне созданной репутацией, в
издержки производства (обращения). С другой стороны, условная стоимость
принятой на баланс деловой репутации приобретенной организации
постепенно списывается с баланса, и в определенный момент на счете
Нематериальных активов указанный актив перестает числиться.
Амортизационные отчисления по отрицательной деловой репутации показываются записью
Д-т сч. Доходов будущих периодов
К-т сч. Прибылей и убытков.
Д98 - К99
Тем самым на систематической основе в
финансовый резуль-тат деятельности организации включается доход,
полученный организацией при покупке другой организации когда-то в
прошлом. Иными словами, в течение амортизационного периода отложенный
доход постепенно признается прибылью организации.
Учет списания
Недоамортизированная часть деловой деловой репутации репутации,
как правило, не может быть списана с баланса. Однако когда с баланса
списывается (в результате продажи) существенная часть имущества, покупка
которого сопровождалась в свое время приобретением деловой репутации,
подлежит списанию и соответствующая Недоамортизированная часть деловой
репутации. Величина этой части может быть определена пропорционально
стоимости списываемого имущества. При этом стоимость продаваемого
имущества увеличивается на указанную сумму деловой репутации. В учете
эта операция находит отражение в виде записи:
Д-т сч. Реализации и прочего выбытия основных средств (если списывается имущество, относящееся к основным средствам)
К-т сч. Нематериальных активов. Д 91 -К 04
Фактическая себестоимость
материально-производственных запасов при их изготовлении силами
организации складывается из фактических затрат, связанных с
производством данных запасов.
Фактическая себестоимость
материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный
(складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной
оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное
не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость
материально-производственных запасов, полученных организацией по
договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной
стоимость на дату оприходования, а материально-производственных запасов,
приобретенных в обмен на другие имущество (кроме денежных средств), —
исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается
исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно
организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Материально-производственные запасы, на
которые текущая ры-ночная стоимость в течение года снизилась либо
которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое
первоначальное ка-чество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец
отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных
ценностей.
Материально-производственные запасы, не
принадлежащие орга-низации, но находящиеся в ее пользовании или
распоряжении в соот-ветствии с условиями договора, принимаются к
бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в
договоре.
Оценка материально-производственных
запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной
валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по
курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату
принятия запасов к бухгалтерскому учету.
Материальные ценности отражают на
синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения
(заготовления) или учетным ценам.
Фактическая себестоимость
материально-производственных ре-сурсов определяется исходя из затрат на
их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит,
предоставленный постав-щиком этих ресурсов, начисленных процентов по
заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия
к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного
снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин,
расходов на транспортировку, хранение и доставку матери-альных запасов
до места их использования, если они не включены в цену приобретения,
затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в
запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с
приобретением материально-производственных запасов.
Фактические затраты по приобретению
материально-производст-венных запасов определяются с учетом суммовых
разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата
производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте
(условных денежных единицах),
Исчисление фактической себестоимости
заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат
труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления
исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или
материалов. На большей части организаций текущий учет материальных
ценностей ведут по твердым учетным ценам — по средним покупным ценам, по
плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости
материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости
учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С
появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие
возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов
материальных ресурсов.
Планом счетов разрешается осуществлять
синтетический учет материальных ценностей на счетах 10 «Материалы» и др.
по учетным ценам, в качестве которых используются плановая
себестоимость при-обретения (заготовления), средние покупные цены и др. В
этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей
о] стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16
«Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Определение фактической себестоимости
материальных ресурсов, описываемых на производство, разрешается
производить следующими методами оценки запасов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Применение одного из этих методов по
виду (группе) запасов производится исходя из допущения
последовательности применения учетной политики.
По себестоимости каждой единицы
оценивают материально-про-изводственные запасы, используемые
организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и
т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на
другие.
Средняя себестоимость определяется по
каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости
вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся
из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по
поступившим запасам в течение месяца.
Первый и второй способы оценки
материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной
практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на
производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают
соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных
ресурсов от стоимости их по учетным ценам.
При методе ФИФО применяют правило:
первая партия на приход — первая в расход. Это означает, что независимо
от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала
списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии,
затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет
получен общий расход материалов за месяц.
При методе ЛИФО применяют другое
правило: последняя партия на приход — первая в расход, т.е. сначала
списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по
себестоимости предыдущей и т.д.
Пример оценки расхода 100 единиц материалов по методам ФИФО и ЛИФО представлен в табл. 8.
Применение указанных методов оценки
материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию
аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по
видам материалов) Можно оценить израсходованные материалы расчетным
путем, используя следующую формулу:
Р=0 +П-0
н к
где Р — стоимость израсходованных материалов;
О и О — стоимость начального и конечного остатков материален
н к
П — поступление за месяц.
Оценка материально-производственных
запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от
принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров,
учитываемых по продажной стоимости). Наряду с определением твердой
учетной цены очень важно установить единицу учета материальных
ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер
материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная
группа и т.п. Единица учета материальных ценностей выбирается
организацией самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и
достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за
их наличием и движением.
| 
