Содержание и значение ПБУ "Учет основных средств"

ПБУ 6/01 "Учет основных средств" введено в действие приказом Минфином РФ от 30 марта 2001 г. № 26н. Оно состоит из 6-ти разделов:

1. Общие положения.
2. Оценка основных средств.
3. Амортизация основных средств.
4. Восстановление основных средств.
5. Выбытие основных средств.
6. Раскрытие информации в бух. отчетности.

1-й раздел определяет общие положения о правилах формирования в б.у. информации об основных средствах. В нем дано понятие об основных фондах, их классификации, единице (т.е. инвентарный объект) б.у. основных средств.

Во 2-м разделе ПБУ 6/01 установлены понятия первоначальной стоимости основных фондов, создаваемых самой организацией, полученных, как вклад в уставный капитал, полученных безвозмездно, а так же оговорен порядок изменения первоначальной стоимости в случаях достройки, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

В 3-ем разделе ПБУ 6/01 указаны 4 способа начисления амортизации, дается определение срока полезного использования объектов, порядка начисления амортизации по 4-м способам: линейный, способ уменьшаемого остатка, способов списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В 4-м разделе определен порядок восстановления основных средств посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

В 5-м разделе оговорен порядок выбытия основных средств в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания вследствие морального и физического износа, ликвидации при авариях, передачи в виде в уставный капитал др. организаций.

В 6-м разделе оговаривается информация, которая подлежит обязательному раскрытию в бух. отчетности по основным фондам, такой как первоначальная ст-ть ОС, движение ОС в течение отчетного года, способы оценки ОС и другое.

ПБУ 6/01 является российским стандартом по учету ОС и его применение является обязательным, оно определяет основные моменты по постановке на учет, движению, выбытию и начислению амортизации и служит руководящим док-том по организации учета ОС. В этом и заключается его значение.

Выводы:

1. Сумма амортизационных отчислений прямо пропорциональна объему выполненных работ.
2. Накопленная амортизация увеличивается ежегодно в прямой зависимости от объема выполненных работ.
3. Остаточная стоимость объекта уменьшается пропорционально объему выполненных работ, пока не достигнет ликвидационной стоимости.
4. Этот метод следует применять для тех основных средств, когда объем продукции или услуг может быть определен на перспективу с достаточной точностью.

Сущность ускоренной амортизации заключается в том, что в начале эксплуатации основных средств суммы начисленной амортизации значительно превышают амортизационные суммы, начисленные в конце службы объекта.

Целесообразность ускоренной амортизации объясняется тем, что многие виды производственных основных средств работают более эффективно в первые годы эксплуатации. Кроме того, в связи с научно-техническим прогрессом многие виды оборудования морально устаревают.

Следовательно, целесообразно начислять большую сумму амортизации в текущем отчетном периоде, чем в будущем.

Способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования основных средств. Годовая сумма амортизационных начислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и расчетного коэффициента. В числителе коэффициента указывается число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта (кумулятивное число). Поэтому этот метод начисления амортизации называют также кумулятивным методом.

Пример 3. Предполагаемый срок полезной службы грузовика — 5 лет. В числителе расчетного коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца службы объекта (в обратном порядке), т. е..5, 4, 3, 2, 1.

В знаменателе указывается сумма чисел лет полезной службы грузовика, т. е. 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5). Следовательно, расчетные коэффициенты по годам будут равны: 5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15. Умножая эти коэффициенты на амортизируемую стоимость грузовика 9000 руб. (10000-1000), получим ежегодную сумму амортизации.

Выводы:

1. Самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, затем она уменьшается, т. е. используется ускоренная амортизация.
2. Накопленная амортизация возрастает незначительно.
3. Остаточная стоимость ежегодно уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной стоимости.

Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма начисления амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока использования объекта. При этом методе может применяться любая твердая ставка, но чаще всего применяется ускоренная амортизация, при которой норма амортизационных отчислений увеличивается в 1,5-2 раза. Если при линейном способе начисления амортизации норма составляет 20% (100% : 5 лет), то при методе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40%. Эта ставка относится к остаточной стоимости в конце каждого года.

Пример 4. Исходные данные те же, что в предыдущих примерах.

Выводы:

1. Твердая норма амортизации всегда применяется к остаточной стоимости предыдущего года.
2. Сумма амортизации — самая большая в первый год и уменьшается из года в год.
3. В последнем году сумма амортизации ограничена суммой, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

С 1 января 2002 года для целей налогообложения все амортизируемое имущество классифицируется на 10 групп. Основной критерий группировки — срок полезного ис-пользования. При этом рекомендуется для целей нало-гообложения применять линейный и нелинейный (умень-шаемого остатка) способы начисления амортизации (статьи 258, 259 Налогового кодекса) (таблица 6).

Принят следующий порядок начисления амортизации:

1. По состоянию на 1 января каждого года на основании данных аналитического учета основных средств (то есть на основании данных инвентарных карточек) делают расчет амортизационных отчислений по всем основным средствам, находящимся в эксплуатации. Рассчитывают годовую и месячную сумму амортизации и распределяют по объектам учета. Записи производят в специальной ведомости расчета амортизационных отчислений по основным средствам по состоянию на начало года. Месячная сумма амортизации на 1 января принимается за сумму амортизации за январь.

2. В последующем месяце — феврале сумму за январь корректируют на сумму амортизации по поступившим (прибавляют) и выбывшим (вычитают) основным средствам в январе. В марте и в последующие месяцы точно так же сумма амортизации предыдущего месяца корректируется на сумму амортизации по поступившим и выбывшим основным средствам.

Это объясняется тем, что при поступлении новых основных средств начисление амортизации начинается с первого числа последующего месяца. По выбывшим  основным средствам в данном месяце начисление амортизации прекращается 1-го числа следующего месяца. Составляется ведомость расчета амортизации по поступившим и выбывшим основным средствам.